資訊報(bào)名信息成績(jī)查詢考試大綱準(zhǔn) 考 證課程:免費(fèi)試聽招生方案網(wǎng)校名師考生故事

指南報(bào)名條件報(bào)名時(shí)間考試時(shí)間考試科目復(fù)習(xí)試題中心每日一練考試用書考試論壇

首頁>會(huì)計(jì)網(wǎng)校>注冊(cè)會(huì)計(jì)師> 正文

對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查方法初探

2002-7-31 14:8 卞文甫 【 】【打印】【我要糾錯(cuò)
    從1999年開始,筆者參加了財(cái)政部組織的對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)企業(yè)年報(bào)執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作,現(xiàn)結(jié)合近三年來的工作體會(huì),談?wù)剬?duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表執(zhí)業(yè)質(zhì)量的檢查方法,以作引玉之磚。

  一、對(duì)審計(jì)計(jì)劃階段的檢查

  檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)計(jì)劃階段的執(zhí)業(yè)質(zhì)量,重點(diǎn)應(yīng)抓住兩個(gè)方面:一是注冊(cè)會(huì)計(jì)師在接受客戶委托前,對(duì)被審計(jì)單位情況是否進(jìn)行了解;二是在接受委托后,是否按要求簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和編制審計(jì)計(jì)劃。通過核查其審計(jì)計(jì)劃工作底稿,檢查人員應(yīng)作出判斷:注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)是否充分了解;對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表主要項(xiàng)目和主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)是否執(zhí)行分析性復(fù)核程序;確定的審計(jì)范圍是否偏;制訂的審計(jì)程序是否適當(dāng);審計(jì)重點(diǎn)是否得到應(yīng)有的關(guān)注。

  目前,國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)計(jì)劃階段存在的問題主要有:不重視了解被審計(jì)單位的情況,盲目接受委托;不按要求簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書;對(duì)分析性復(fù)核程序走過場(chǎng),甚至沒有執(zhí)行;審計(jì)重點(diǎn)不明確;對(duì)重要性水平的理解和運(yùn)用流于形式;對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的初步評(píng)估不予重視;對(duì)審計(jì)計(jì)劃的編制和審核不認(rèn)真,有的甚至先審后編。例如:某會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)某電信企業(yè)年報(bào)審計(jì)時(shí),對(duì)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)系統(tǒng)未充分了解,對(duì)主要交易和事項(xiàng)的發(fā)生過程未能正確識(shí)別和理解,因而對(duì)部分重要事項(xiàng)未進(jìn)行審計(jì),導(dǎo)致被審計(jì)單位少計(jì)銷售收入1億元等問題未發(fā)現(xiàn);在制訂所得稅項(xiàng)目審計(jì)程序時(shí),只要求審計(jì)人員執(zhí)行“驗(yàn)明所得稅是否已在損益表上恰當(dāng)披露”的程序,其他程序來要求實(shí)施,造成被審計(jì)單位漏交企業(yè)所得稅2000多萬元的問題未發(fā)現(xiàn)。

  二、對(duì)審計(jì)實(shí)施階段的檢查

 。ㄒ唬z查審計(jì)范圍是否符合《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求。這主要從查閱審計(jì)報(bào)告、審計(jì)業(yè)務(wù)約定書和審計(jì)小結(jié)入手,先了解審計(jì)報(bào)表的范圍,再了解經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的范圍。例如:某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)一家移動(dòng)通信公司年報(bào)時(shí),簽訂的業(yè)務(wù)約定書規(guī)定,應(yīng)對(duì)包括現(xiàn)金流量表在內(nèi)的會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)。但檢查人員查閱審計(jì)報(bào)告后發(fā)現(xiàn),注冊(cè)會(huì)計(jì)師未對(duì)現(xiàn)金流量表發(fā)表審計(jì)意見,也未發(fā)現(xiàn)對(duì)現(xiàn)金流量表審計(jì)的相關(guān)工作底稿;在審計(jì)在建工程項(xiàng)目時(shí),審計(jì)人員只是按照在建工程總賬賬戶余額確認(rèn),對(duì)其受控制的基建賬戶并未進(jìn)行審計(jì),導(dǎo)致在建工程項(xiàng)目中金額達(dá)4000萬元的應(yīng)提出審計(jì)差異調(diào)整的事項(xiàng)未被發(fā)現(xiàn)。

 。ǘz查審計(jì)程序是否適當(dāng)。主要檢查審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)程序表和審計(jì)項(xiàng)目的審定表。首先,查閱注冊(cè)會(huì)計(jì)師制訂的審計(jì)程序是否滿足審計(jì)目標(biāo)的要求。目前審計(jì)人員在外勤審計(jì)時(shí),通常不能完整執(zhí)行按審計(jì)目標(biāo)要求應(yīng)履行的審計(jì)程序,從而不能充分發(fā)現(xiàn)部分應(yīng)提出審計(jì)差異調(diào)整的事項(xiàng)。其次,查閱審定表和檢查表及相關(guān)的取證材料,檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)程序執(zhí)行的程度。例如:某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在檢查某電信企業(yè)時(shí),只對(duì)待攤費(fèi)用的攤銷方法進(jìn)行了抽查,而對(duì)待攤費(fèi)用的發(fā)生及其性質(zhì)不作審計(jì),從而沒有發(fā)現(xiàn)隱含在待攤費(fèi)用賬戶中的重大違法事項(xiàng);對(duì)已交付使用的固定資產(chǎn)增加及折舊的計(jì)提未履行必要的程序,致使被審計(jì)單位少提固定資產(chǎn)折舊近2000萬元的問題未被發(fā)現(xiàn)。

 。ㄈz查取證是否充分。首先,要仔細(xì)核查工作底稿中引用的相關(guān)資料是否翔實(shí)可靠,同時(shí)將相關(guān)工作底稿聯(lián)系起來查閱。如:對(duì)外投資項(xiàng)目的工作底稿可與投資收益及有關(guān)備查類工作底稿(包括合同、協(xié)議、董事會(huì)會(huì)議紀(jì)要、決議等)一并查閱;借款項(xiàng)目的工作底稿可與財(cái)務(wù)費(fèi)用、預(yù)提費(fèi)用、在建工程等項(xiàng)目工作底稿一并查閱;流轉(zhuǎn)稅項(xiàng)目工作底稿可與主營(yíng)、其他業(yè)務(wù)收入項(xiàng)目工作底稿結(jié)合起來查閱;各種往來結(jié)算項(xiàng)目工作底稿同時(shí)查閱。其次,要檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師據(jù)以得出結(jié)論的證據(jù)來源,尤其要檢查注冊(cè)會(huì)計(jì)師在復(fù)核審計(jì)后獲得的證據(jù),其復(fù)核所利用的數(shù)據(jù)及其資料的來源。如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所在對(duì)某公司應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款檢查時(shí),既沒有認(rèn)真函證,也沒有抽查有關(guān)原始憑證,只是根據(jù)賬面數(shù)填列了應(yīng)收、應(yīng)付賬款檢查表,便得出“余額可以確認(rèn)”的檢查結(jié)論,以致該公司虛增資產(chǎn)1億多元的問題未被發(fā)現(xiàn)。

 。ㄋ模z查審計(jì)抽樣方法是否符合要求。主要檢查:一是樣本的設(shè)計(jì)是否符合審計(jì)準(zhǔn)則的要求;二是樣本的選取能否使審計(jì)對(duì)象總體內(nèi)所有項(xiàng)目均有被選取的機(jī)會(huì),也就是看樣本能否代表總體;三是對(duì)抽樣的結(jié)果是否按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求進(jìn)行評(píng)價(jià),形成審計(jì)結(jié)論。

 。ㄎ澹z查重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域是否得到足夠關(guān)注。

  1、檢查重點(diǎn)賬戶是否得到關(guān)注。重點(diǎn)賬戶包括待攤費(fèi)用、在建工程、遞延資產(chǎn)、待處理財(cái)產(chǎn)損溢、其他應(yīng)收款等。例如:某石油公司將當(dāng)年應(yīng)攤銷的9600萬元費(fèi)用轉(zhuǎn)入遞延資產(chǎn),形成賬面盈利300萬元,由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)遞延資產(chǎn)賬戶借方發(fā)生額未認(rèn)真核實(shí),從而使企業(yè)嚴(yán)重虧損的問題未能揭示。

  2、檢查重要事項(xiàng)是否得到關(guān)注。重要事項(xiàng)有:(1)關(guān)聯(lián)交易;(2)收入的確認(rèn);(3)會(huì)計(jì)政策與會(huì)計(jì)估計(jì);(4)存貨的盤點(diǎn);(5)或有事項(xiàng);(6)期初余額和期后事項(xiàng);(7)被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)。如對(duì)商業(yè)銀行的年報(bào)審計(jì),就應(yīng)充分關(guān)注信貸資產(chǎn)質(zhì)量和利息的計(jì)提;對(duì)證券公司應(yīng)當(dāng)關(guān)注其違規(guī)經(jīng)營(yíng)的問題。

 。z查注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力。獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷能力有明確要求,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷能力的高低是衡量其業(yè)務(wù)能力強(qiáng)弱、工作效率高低、工作質(zhì)量?jī)?yōu)劣的重要標(biāo)準(zhǔn)。在整個(gè)審計(jì)過程中,都需要專業(yè)判斷。在審計(jì)實(shí)施階段,則更多地需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師合理地運(yùn)用專業(yè)判斷,這不僅關(guān)系到審計(jì)工作如何進(jìn)行,還關(guān)系到審計(jì)終結(jié)時(shí)審計(jì)報(bào)告意見的正確與否。在實(shí)際工作中,有不少注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)判斷能力較差。

  三、對(duì)審計(jì)完成階段的檢查

 。ㄒ唬⿲(duì)審計(jì)差異的檢查。

  1、將注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的審計(jì)差異表與項(xiàng)目審定表進(jìn)行對(duì)比分析,檢查審定表中審計(jì)說明、審計(jì)結(jié)論表述的事項(xiàng)與審計(jì)差異表是否一致,注冊(cè)會(huì)計(jì)師判斷的調(diào)整不符事項(xiàng)與未調(diào)整不符事項(xiàng)是否正確。一是對(duì)于單筆核算誤差超過所涉及及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))重要性水平的,應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng);二是對(duì)于單筆核算誤差雖低于所涉及會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目(或賬項(xiàng))層次重要性水平,但性質(zhì)更重要,如涉及到舞弊與違法行為的核算誤差、影響收益趨勢(shì)的核算誤差、股權(quán)項(xiàng)目等不期望出現(xiàn)的核算誤差,應(yīng)作為調(diào)整事項(xiàng)。

  2、被審計(jì)單位對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提出的差異調(diào)整建議采納情況。檢查人員應(yīng)查閱是否有被審計(jì)單位同意調(diào)整書面確認(rèn)的文件;已審會(huì)計(jì)報(bào)表和未審會(huì)計(jì)報(bào)表差異,與被審計(jì)單位同意調(diào)整的差異是否相一致;被審計(jì)單位的賬面記錄是否真正調(diào)整。

  (二)對(duì)審計(jì)總結(jié)的檢查。

  應(yīng)采取的主要方法:一是對(duì)照審計(jì)計(jì)劃,核查審計(jì)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn);二是對(duì)照各項(xiàng)目審定表、重大問題請(qǐng)示報(bào)告,檢查審計(jì)重點(diǎn)、審計(jì)中的重大事項(xiàng)是否進(jìn)行審計(jì)、是否如實(shí)反映;三是了解審計(jì)中的存在問題,以及這些問題對(duì)審計(jì)報(bào)告是否有影響。

 。ㄈ⿲(duì)審計(jì)報(bào)告的檢查。

  1、審計(jì)報(bào)告表述方式是否符合獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求。在實(shí)際工作中,注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了逃避審計(jì)責(zé)任,在審計(jì)報(bào)告中采用了不適當(dāng)?shù)谋硎龇绞。例如:某?huì)計(jì)師事務(wù)所在簽約時(shí),審計(jì)約定書中明確為對(duì)整個(gè)集團(tuán)公司年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì),但在出具審計(jì)報(bào)告時(shí),在范圍段中表述為審計(jì)了樣本單位的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表,審閱了審計(jì)對(duì)象總體的有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表;在意見段中對(duì)樣本單位發(fā)表了標(biāo)準(zhǔn)的審計(jì)意見,但對(duì)審計(jì)對(duì)象總體報(bào)表只是發(fā)表了“從總體上研判是公允”的意見。

  2、審計(jì)報(bào)告的種類。檢查人員應(yīng)根據(jù)審計(jì)程序表、審定表、審計(jì)差異調(diào)整表和審計(jì)小結(jié)等,對(duì)照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定,判斷注冊(cè)會(huì)計(jì)師經(jīng)過審計(jì)后應(yīng)當(dāng)出具的審計(jì)報(bào)告類型。例如某會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)某遠(yuǎn)洋漁業(yè)公司年報(bào)時(shí),由于該公司主要在太平洋海域捕撈,船在外面,對(duì)存貨無法做盤點(diǎn)工作,導(dǎo)致存貨的數(shù)量不明確。在這種情況下,根據(jù)財(cái)務(wù)賬面數(shù),出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告就有問題,應(yīng)當(dāng)出具保留意見的審計(jì)報(bào)告。
  
  3、審計(jì)報(bào)告的日期。按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求,審計(jì)報(bào)告日期是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師完成外勤審計(jì)工作的日期,這是一般要求。對(duì)涉及期后事項(xiàng)的,檢查人員對(duì)審計(jì)報(bào)告的日期就應(yīng)引起關(guān)注,應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求,簽署雙重報(bào)告日期,或更改審計(jì)報(bào)告日期,以明確審計(jì)責(zé)任。